|
|
Новый порядок заполнения индивидуальной карточки по ЕСН
Приказом МНС России от 05.06.2003 № БГ-3-05/300 внесены изменения и дополнения в форму индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения. В настоящей статье С.А. Харитонов, д.э.н., профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, расскажет о наиболее существенных новшествах, на которые следует обратить внимание.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики единого социального налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I квартал, I полугодие, 9 месяцев), представляют в налоговый орган расчет по авансовым платежам по форме, утвержденной МНС России.
В 2002 году и за I квартал 2003 года расчет представлялся по форме, утвержденной приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 (с изменениями от 27.03.2002, 17.07.2002 и 08.10.2002).
Учитывая многочисленные обращения налогоплательщиков, 26.03.2003 в форму расчета авансовых платежей по единому социальному налогу внесены очередные изменения. В частности, из второй таблицы на листе 07 исключены графы с 6 по 13, в которых ранее приводился расчет исчисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования, показываемых по строке 0400 (графы соответственно 3, 5, 7 и 9) расчета на листе 05. При этом название таблицы изменено на "Расчет для заполнения строки 0300".
Таким образом, начиная с отчета за I полугодие 2003 г., заполнение строки 0400 производится только путем обобщения данных о начисленных суммах авансовых платежей из индивидуальных карточек работников по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.
До недавнего времени индивидуальную карточку всем налогоплательщикам полагалось вести по единой форме, утвержденной приказом МНС России от 21.02.2002 № БГ-3-05/91. Изменения и дополнения в часть вторую Налогового кодекса (в частности, введение специальных налоговых режимов) и в форму расчета авансовых платежей по единому социальному налогу обусловили необходимость совершенствования формы индивидуальной карточки и уточнения порядка ее заполнения различными категориями налогоплательщиков. В этой связи приказом МНС России от 05.06.2003 № БГ-3-05/300 в форму индивидуальной карточки и порядок ее заполнения внесены существенные изменения и дополнения.
Важнейшие изменения
Приказ № БГ-3-05/300 можно считать революционным как минимум по двум причинам.
Во-первых, форма индивидуальной карточки стала поливариантной.
Для различных категорий налогоплательщиков лишь адресная часть предполагает примерно один и тот же набор данных (Ф.И.О. получателя дохода, его ИНН, страховой номер в ПФР, гражданство, паспортные данные, адрес по месту регистрации и т.д.).
Что касается показателей собственно расчета, то их состав существенно варьируется, особенно в случае применения налогоплательщиком специальных налоговых режимов.
Во-вторых, ряд положений порядка заполнения индивидуальной карточки носит не обязательный, а рекомендательный характер.
Так, во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и в декларациях, и в расчетах по авансовым платежам, значения показателей сумм ЕСН в федеральный бюджет, ФСС РФ, фонды ОМС в индивидуальных карточках рекомендуется отражать цифрами, имеющими 4-5 знаков после запятой. Также рекомендательный характер носит предложение дополнять индивидуальную карточку двумя строками, начиная с месяца, в котором налоговая база по физическому лицу превысила 100 000 руб., для отражения ее по шкале, предусмотренной статьей 241 НК РФ.
Целесообразным признается дополнение формы графами для отражения ставок единого социального налога в федеральный бюджет и фонды, тарифов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, а также перенос отдельных граф.
Таким образом, в соответствии с рекомендациями МНС России единая форма индивидуальной карточки должна содержать 26 граф (таблица 1).
Таблица 1
| Номер графы | Наименование показателя |
| 1 | Месяц, период |
| 2 | Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам - всего |
| 3 | Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) |
| 4 | Выплаты, не подлежащие налогообложению по все фонды и федеральный бюджет (ст. 238 НК РФ) |
| 5 | Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ) |
| Налоговая база: |
| 6 | по единому социальному налогу в федеральный бюджет и фонды ОМС, страховым взносам в ПФР (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4) |
| 7 | по единому социальному налогу в ФСС РФ (гр.2 - гр.3 - гр.4 - гр.5) |
| Налоговые льготы: |
| 8 | в соответствии со ст. 239 НК РФ |
| 9 | в соответствии с п. 2 ст. 245 НК РФ |
| 10 | в федеральный бюджет п.п. 3, 4 ст. 245 НК РФ |
| Налоговая база: |
| 11 | в федеральный бюджет (гр.6 - гр.8 - гр.9 - гр.10) |
| 12 | фонды ОМС (гр.6 - гр.8 - гр.9) |
| 13 | ФСС РФ (гр.7 - гр.8 - гр.9) |
| Ставки единого социального налога: |
| 14 | федеральный бюджет |
| 15 | ФФОМС |
| 16 | ТФОМС |
| 17 | ФСС РФ |
| 18 | Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ |
| Начислено авансовых платежей: |
| 19 | федеральный бюджет |
| 20 | ФФОМС |
| 21 | ТФОМС |
| 22 | ФСС РФ |
| Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: |
| 23 | страховая часть трудовой пенсии |
| 24 | накопительная часть трудовой пенсии |
| Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет): |
| 25 | страховая часть трудовой пенсии |
| 26 | накопительная часть трудовой пенсии |
|
|
